Prêmios e impostos de ações restrito: o que os funcionários e os empregadores devem saber O uso de prêmios de ações restritas para compensar os funcionários está crescendo em popularidade no lugar da opção de ações muito maligna. Uma das razões para a mudança para estoque restrito é o encargo reduzido contra o rendimento fornecido por ações de ações restritas em comparação com as outorgas de opções de ações. O estoque restrito também é menos dilutivo para o estoque da empresa do que as opções, porque o valor para o empregado pode ser alcançado com menos ações. As práticas de remuneração dos executivos vieram sob o aumento do escrutínio do Congresso quando abusos em corporações como a Enron tornaram-se públicas. A American Jobs Creation Act de 2004, P. L. 108-357, adicionado Sec. 409A, que acelera o rendimento para os empregados que participam de certos planos de remuneração diferidos não qualificados (incluindo planos de opção de compra de ações). Mais tarde, em 2004, o FASB emitiu o Decreto nº. 123 (R), pagamento baseado em compartilhamento. Que exige o tratamento de despesas para opções de compra de ações para períodos anuais com início em 2005. (A declaração nº 123 (R) está incorporada no FASB Financial Standards Codification Topic 718, CompensationStock Compensation.) O número médio de opções de ações (por empresa) concedido pela Fortune 1000 empresas diminuíram em 40 entre 2003 e 2005, e a mediana do número de ações restritas aumentou em quase 41 no mesmo período (Expensing Rule Drives Stock Awards, Compliance Week, 27 de março de 2007). De 2004 a 2010, o número de ações restritas de todos os executivos de relatórios no SampP 500 aumentou em 88. Com o aumento da popularidade do estoque restrito, os profissionais de impostos da CPA devem estar familiarizados com as regras que regem a tributação dos prêmios de ações restritas quando assessora clientes que Foram ou podem ser oferecidos prêmios de ações restritas, bem como ao aconselhar as empresas que realizam os prêmios. RISCOS DE SEGURANÇA E NÃO-TRATABILIDADE Sec. 83 determina as consequências do imposto de renda tanto para o destinatário (o empregado) como para o seu concedente (o empregador). Sob a Sec. 83 (a), a propriedade transferida para um empregado como compensação por serviços é tributável para o empregado no início da data em que o imóvel não está sujeito a um risco substancial de perda pelo empregado ou a data em que seja transferido pelo empregado. Em Regs. Sec. 1.83-3 (c) (1), existe um risco substancial de confisco quando os direitos sobre o estoque são condicionados, direta ou indiretamente, no desempenho futuro (ou se abstendo de desempenho) de serviços substanciais pelo empregado (comumente referido como um Restrição de earn-out) ou a ocorrência de uma condição relacionada à finalidade da transferência e a possibilidade de confisco é substancial se essa condição não for satisfeita. Um exemplo de uma condição relacionada ao propósito de uma transferência é um requisito de que o funcionário devolva o estoque se os ganhos totais da empresa não aumentarem. Um dos requisitos mais comuns é que o funcionário permaneça com a empresa por um certo tempo. No entanto, Regs. Sec. 1.83-3 (c) (2) indica que um requisito de que o estoque seja devolvido quando os empregados forem descarregados por causa ou por cometer um crime não será considerado um risco substancial de confisco. Um requisito exigível de que o empregado concorda com uma aliança para não competir depois de deixar o empregado da empresa ou os empregados que concordam em fornecer serviços de consultoria após a aposentadoria também não serão considerados um risco substancial de confisco, a menos que os fatos e circunstâncias particulares indiquem o contrário. Regs. Sec. 1.83-3 (c) (3) avisa que um risco substancial de confisco não existirá quando os empregados possuam um montante substancial das ações com direito a voto ou outras classes de ações da empresa, a menos que possam demonstrar que não controlam a empresa e a possibilidade Das empresas que aplicam a restrição da caducidade é substancial. Além disso, o estoque não está sujeito a um risco substancial de confisco na medida em que o empregador é obrigado a pagar o valor justo de mercado (FMV) do estoque para o empregado após o retorno do estoque (Regs Sec. 1.83-3 ( C) (1)). Em Regs. Sec. 1.83-3 (d), o estoque é intransferível se o empregado é proibido vender, atribuir ou comprometer (como garantia de um empréstimo, como garantia para a execução de uma obrigação ou para qualquer outra finalidade) o seu interesse no estoque Para qualquer pessoa. Além disso, o estoque será considerado intransferível se o cessionário estiver sujeito às restrições de confisco, mesmo que o empregado tenha permissão para vender, ceder ou prender o estoque. Um exemplo no Regs. Sec. 1.83-1 (f) fornece um porto seguro para o empregado: Se a evidência do risco de confisco estiver marcada em cada certificado de estoque, o estoque é considerado intransferível. Os regulamentos também prevêem que o estoque não será considerado transferível apenas porque o empregado pode designar um beneficiário para receber o estoque no momento da morte. Conseqüentemente, um prêmio de estoque restrito resultará em renda tributável para o empregado de acordo com o Sec. 83 em um montante igual ao excesso de ações da FMV na data em que a restrição caduca, sobre o preço de venda de estoque para o empregado. O empregado ajusta sua base original no estoque pelo valor da renda. O empregador pode solicitar uma dedução na data em que a restrição caduca pelo valor incluído na renda dos empregados. Em situações em que o empregado compra o estoque de empregadores com dinheiro emprestado do empregador, Regs. Sec. 1.83-4 (c) exige que o empregado inclua na renda qualquer montante subsequentemente cancelado, perdoado ou satisfeito por um valor inferior ao endividamento, no ano fiscal em que ocorre o cancelamento, perdão ou satisfação. Sec. 83 (h) permite uma dedução ao empregador em um montante similar. ELEIÇÃO PARA ACELERAR A INCLUSÃO DE RENDIMENTOS Sec. 83 (b) permite que o empregado acelere o reconhecimento de renda optando por incluir a parcela de compensação do estoque restrito (qualquer excesso de sua FMV no momento da transferência sobre o valor pago por ela, determinado sem consideração a qualquer restrição outra Do que uma restrição permanente à sua transferência) no lucro bruto no ano em que o prêmio é recebido. O lapso das restrições não é um evento tributável se o empregado fizer a eleição. A eleição pode ser benéfica para o empregado, uma vez que qualquer apreciação em valor de estoque entre a data do prêmio e a data em que as restrições caducam é tributada somente se e quando o empregado dispõe do estoque. Além disso, o período de detenção dos empregados começa na data de adjudicação, e não quando as restrições caducam, então, quando o empregado dispõe das ações, a valorização é tributada não na taxa de imposto de renda ordinária, mas sim no menor e menor imposto de ganho de capital de longo prazo Taxa (assumindo que foi realizada por mais de um ano). Portanto, em situações em que o empregado espera que o preço das ações aumente durante o período restrito, ele ou ela pode esperar para reduzir o passivo tributário pelo spread entre sua taxa de imposto ordinário e a taxa de imposto de ganho de longo prazo. No entanto, a eleição pode ser detrimental onde o estoque mais tarde diminui em valor ou é perdido. Veja Riscos para o empregado abaixo. Regs. Sec. 1.83-2 (a) permite a eleição em situações em que o empregado pagou o valor total do estoque, sem perceber nenhum elemento de barganha na transação. Nesses casos, o empregado não reconhecerá nenhum rendimento na data do prêmio e evitará a perda de remuneração pela apreciação no estoque após o prêmio. A Sec. 83 (b) a eleição pode assumir significância adicional para os diretores, diretores e acionistas principais do empregador que estão sujeitos a curto prazo de negociação em termos de lucro na Seção 16 (b) do Securities Exchange Act de 1934. Sec. 83 (c) (3) prevê que essa responsabilidade potencial é uma restrição conforme definido na Sec. 83 (a). Portanto, a venda compensatória de ações para aqueles abrangidos pela responsabilidade da Seção 16 (b) pode resultar em rendimentos de compensação imprevistos para o comprador, mesmo quando o estoque parece ser irrestrito (isto é, não há risco substancial de confisco ou restrições de não transposição) Em todos os outros aspectos. Fazendo o Sec. 83 (b) eleição permite que o indivíduo evite renda de compensação quando a restrição da Seção 16 (b) caduca. Método de realização da eleição. Sec. 83 (b) (2) estipula que a Sec. 83 (b) a eleição deve ser feita o mais tardar 30 dias a partir da data da transferência. Regs. Sec. 1.83-2 exige que o empregado arquive a eleição sob a forma de uma declaração escrita com o escritório do IRS no qual o funcionário regularmente arquiva suas declarações de imposto e anexe uma cópia ao retorno. O empregado deve enviar uma cópia da eleição para o empregador se o cessionário do imóvel não for o empregado, o empregado deve fornecer uma cópia da eleição para o cessionário. As informações exigidas pelas instruções são especificadas em Regs. Sec. 1.83-2 (e). Revogabilidade. Sec. 83 (b) (2) também estipula que a eleição é irrevogável sem o consentimento do IRS. No entanto, Rev. Proc. 2006-31 permite uma revogação se o empregado o arquivar em ou antes da data de vencimento para fazer a eleição. Além disso, sob Regs. Sec. 1.83-2 (f), a revogação será concedida quando o cessionário estiver com um erro de fato quanto à transação subjacente e a revogação for solicitada no prazo de 60 dias a partir da data em que o erro de fato tenha sido conhecido pela pessoa que fez a eleição. Seção 5, Exemplo 3 de Rev. Proc. 2006-31 descreve como um exemplo de um erro de fato uma situação em que uma classe diferente de ações é transferida para um funcionário do que a classe especificada em um contrato de trabalho, onde após a eleição, o funcionário descobre que o estoque transferido é diferente classe. No entanto, um erro sobre o valor da propriedade em relação ao qual o empregado fez a eleição ou a falta de realização de um ato contemplado no momento da transferência do imóvel não constitui um erro de fato. Um erro de fato não inclui um erro de interpretação da lei, incluindo o mal entendimento das regras de confisco ou qualquer outro aspecto do tratamento fiscal adequado da transferência. Riscos para o empregado. A eleição segundo a Sec. 83 (b) possui pelo menos dois riscos para o empregado. Uma delas é que a propriedade não pode, de fato, apreciar, mas sim depreciar durante o período restrito. Nesse caso, o montante incluído na receita quando o empregado fez a eleição não é agora dedutível. Além disso, o empregado pode tomar uma dedução de perda apenas quando vende as ações e a dedução estará sujeita a regras de limitação de perda de capital. Os empregados encontrar-se-ão na posição invejável de terem comunicado a receita ordinária no momento do prêmio e pagaram o imposto sobre o rendimento exigido, seguido de uma perda de capital após sua posterior disposição. Assim, se o empregado não tem certeza quanto ao crescimento ou declínio no valor do estoque recebido, ele ou ela pode considerar não fazer um Sec. 83 (b) eleição. Um segundo risco é que, segundo a Sec. 83 (b) (1), nenhuma dedução é permitida ao empregado se o estoque for perdido. Lembre-se, como discutido anteriormente, um mal entendido sobre as disposições de confisco não é justificativa para revogar a eleição. No entanto, Regs. Sec. 1.83-2 (a) permite uma dedução de perda de capital pelo excesso pago por ação perdida acima de qualquer valor realizado após a perda, incluindo qualquer montante do preço de compra restaurado pelo empregador para o empregado. Regs. Sec. 1.83-2 (a) também adverte que uma venda ou outra disposição do imóvel que é substancialmente uma caducidade ou seja feita em consideração de uma confiscação será tratada como uma perda. O risco de confisco foi levado dolorosamente à luz em Kadillak (127 T. C. 184 (2006), affd, 534 F.3d 1197 (9º Cir. 2008)). Ao exercer opções de ações de incentivo concedidas a ele por seu empregador, Anthony Kadillak comprou ações da empresa que estavam sujeitas à restrição de que a empresa poderia exercer o direito de recomprar o estoque se seu emprego com a empresa terminasse dentro de quatro anos do prêmio. A empresa detinha as ações em custódia e transferi-las para Kadillak conforme investiu ao longo do período de quatro anos. Kadillak oportunamente arquivou um Sec. 83 (b) eleição para as ações. Em sua declaração de imposto para o ano do prêmio, Kadillak reportou renda mínima mínima tributável (AMTI) de mais de 4 milhões, dos quais aproximadamente 3,26 milhões representaram a diferença entre o valor da ação e seu custo para ele. Cerca de um ano após o prêmio, o emprego da Kadillaks com a empresa foi encerrado, e a empresa recomprou suas ações não vencidas ao custo. Kadillak apresentou uma declaração alterada para o ano do prêmio, alegando que a AMTI não deveria ser reconhecida nas ações não vencidas. Ante o Tribunal Fiscal, Kadillak argumentou o Sec. 83 (b) a eleição foi inválida porque a empresa detinha as ações em custódia e não foram legalmente transferidas para ele. O tribunal, no entanto, argumentou que, como Kadillak detinha todos os direitos dos acionistas no estoque não-adquirido, incluindo direitos a dividendos, ele possuía o estoque como o beneficiário efetivo, portanto, seu Sec. 83 (b) a eleição foi válida, e ele devolveu o imposto sobre o total de 3,26 milhões de AMTI, conforme relatado em sua declaração original. Kadillak apelou para o Nono Circuito, que afirmou a detenção dos Tribunais Fiscais. Dedicionalidade corporativa. A Sec. 83 (b) a eleição também afeta o montante e o prazo da dedução permitiram à corporação em sua declaração de imposto de renda. Geralmente, as empresas que concedem concessões de ações restritas aos empregados são permitidas uma dedução fiscal quando as restrições caducarem. No entanto, onde o empregado fez um Sec. 83 (b) eleição, a dedução das empresas é acelerada até a data da adjudicação. Em situações em que o preço das ações aumentou durante o período de restrição, a Sec. 83 (b) resultados eleitorais em menor dedução para a corporação do que se o Sec. 83 (b) eleições não foram feitas. Unidades de estoque restrito. Alguns empregadores optam por emitir unidades de estoque restritas (UREs) aos empregados em vez de estoque restrito, porque os funcionários não podem fazer um Sec. 83 (b) eleição em relação a unidades de estoque restritas. As URE são promessas não financiadas para pagar caixa ou estoque para o empregado com base em um cronograma de aquisição. Um RSU é tipicamente igual em valor a uma ação do estoque da empresa. A empresa não entrega o dinheiro ou as ações de ações até que os requisitos de caducidade e confisco tenham sido satisfeitos. Os participantes da RSU não têm direito de voto no estoque durante o período de carência, porque na verdade não foram emitidos ações. As regras de cada plano determinam se os titulares de RSU recebem dividendos equivalentes. Emitir URS permite que o empregador (e não o empregado) controle o momento da dedução de compensação e tenha a possibilidade de uma maior dedução se o valor do estoque de empregadores aumentar durante o período restrito. Além disso, os empregadores que emitem RSU não precisam acompanhar se os funcionários fizeram o Sec. 83 (b) eleição. AJUDANDO CLIENTES FAZER UMA DECISÃO INFORMADA É imperativo que os funcionários compreendam as consequências fiscais segundo Secs. 83 (a) e (b) para que eles possam tomar uma decisão informada e não ficar preso com uma obrigação tributária inesperada. Os profissionais de impostos da CPA devem informar seus clientes que receberam ou podem ser oferecidas ações restritas dos benefícios e riscos associados a um Sec. 83 (b) eleição. A eleição será benéfica para o cliente se o cliente tiver certeza de que ele ou ela não perderá o estoque e que o estoque apreciará em valor durante o período restrito. Por outro lado, a eleição não beneficiará o cliente se ele ou ela perder o estoque e o estoque diminui em valor após a eleição ser feita. Os profissionais de impostos da CPA que aconselham clientes corporativos que emitam ações restritas devem apontar que o valor e o prazo da dedução de remuneração na declaração de imposto de renda corporativa para ações restritas podem ser afetados pelas ações dos funcionários. A dedução poderia ser reduzida se os funcionários puderem fazer o Sec. 83 (b) eleição. Tal possibilidade não existe, no entanto, se a empresa emitir unidades restritas de estoque em vez de estoque restrito. Embora as opções de ações compensatórias tenham caído fora de favor, o uso de prêmios de ações restritas aumentou. O estoque não é tributável para o empregado até que já não esteja sujeito a um risco substancial de perda pelo empregado ou seja transferível pelo empregado. Um risco de confisco geralmente existe se o empregado deve permanecer empregado pela empresa, ou os lucros da empresa atingem metas especificadas e o empregador não é obrigado a pagar o valor justo de mercado (FMV) de ações para o empregado se for demorado. Os funcionários podem eleger em vez disso, segundo o Sec. 83 (b) para incluir na receita bruta no momento da transferência o estoque FMV (sem considerar qualquer restrição que não seja uma restrição permanente sobre sua transferibilidade) acima do valor que pagaram pelo estoque. No entanto, os riscos para os funcionários incluem que nenhuma dedução para perda na alienação do estoque geralmente é permitida se o estoque for perdido. A eleição pode ser revogada somente em algumas circunstâncias, incluindo um erro de fato relativo à eleição. Os CPAs podem ajudar os clientes dos contribuintes individuais a tomar decisões informadas sobre estoque restrito e se eles devem fazer uma Sec. 83 (b) eleição. Aqueles que aconselham clientes corporativos podem fornecer orientação sobre o montante e o prazo de uma dedução para compensação de estoque restrita paga. Steven T. Petra (acttphofstra. edu) é professor e diretor de programas de pós-graduação em tributação na Universidade Hofstra em Hempstead, N. Y. Nina T. Dorata (doratanstjohns. edu) é professora associada da St. Johns University, na cidade de Nova York. Para comentar este artigo ou sugerir uma ideia para outro artigo, entre em contato com Paul Bonner, editor sênior, na pbonneraicpa. org ou no 919-402-4434. Os artigos do Conselheiro Fiscal Implicações tributárias das transações envolvendo consideração contingente, agosto de 2010, página 558 Clínica tributária: Sec. 83 no Contexto da fabricação de contratos, setembro de 2009, página 590 Clínica tributária: estoque restrito em aquisições: o IRS fornece orientação muito necessária, abril de 2008, página 199 Para encontrar artigos do assessor fiscal. Vá para thetaxadviser e pesquise por ano na coluna da esquerda. AICPAs 1040 Workshop de devolução de impostos de Sid Kess (735226) AICPAs 2011 Série de revisão de impostos individuais: além do básico (733634) Planejamento fiscal inovador para indivíduos e proprietários únicos (745535) Conferência sobre planos de benefícios para empregados, 30 de abril, 2 de março, Atlanta Para mais informações ou Para fazer uma compra ou se registrar, vá para cpa2biz ou ligue para o Instituto no 888-777-7077. O Consultor Fiscal e a Seção Fiscal O Consultor Fiscal está disponível a um preço de subscrição reduzido para os membros da Secção Fiscal, que fornece ferramentas, tecnologias e interação entre pares para CPAs com práticas fiscais. Mais de 23.000 CPAs são membros da seção Fiscal. A Seção mantém os membros atualizados sobre os desenvolvimentos fiscais e regulamentares. Visite o Centro de Taxas no aicpa. orgtax. A edição atual do The Tax Adviser está disponível no taxadviser. Mais do JofA: Endereçando as Seções 280G e 4999 em Contratos de Emprego Executivo Tipo de recurso: Atualização Legal: arquivo Status: Publicado em 16-Abr-2013 Jurisdição: EUA Uma discussão dos métodos para abordar as Seções 280G e 4999 do Internal Revenue Code (o Regras de pára-quedas de ouro) em contratos de emprego executivo. Essas disposições geralmente impõem um imposto de 20 impostos sobre o excesso de pagamentos de pára-quedas e proíbem os empregadores de deduzir o excesso de pagamentos de pára-quedas. Esta Atualização Legal também inclui um quadro de comparação das disposições da Seção 280G nos recentes contratos de empregos executivos contidos no PLC Whats Market. PLC Benefícios dos empregados Compensação executiva A falta de um planejamento cuidadoso, as Seções 280G e 4999 do Internal Revenue Code podem criar conseqüências fiscais adversas tanto para um empregador quanto para um executivo. Mostre o rastreio completo A falta de um planejamento cuidadoso, as Seções 280G e 4999 do Internal Revenue Code podem criar conseqüências fiscais adversas tanto para um empregador quanto para um executivo. Essas disposições abordam os pagamentos a executivos seniores e outros prestadores de serviços importantes em conexão com uma mudança de controle e geralmente impõem um imposto de 20 impostos especiais de consumo, e negam ao empregador uma dedução fiscal para certos pagamentos e benefícios fornecidos em conexão com uma mudança no controle de Uma corporação. Os empregadores devem avaliar o impacto potencial dessas disposições ao negociar um contrato de trabalho executivo e considerar como melhor abordar essas disposições no contrato de trabalho. O Congresso de Normas de Parachute de Ouro promulgou as Seções 280G e 4999 do Código de Receita Federal (IRC) (as Regras do Parachute de Ouro) para desencorajar as corporações de fazerem grandes pagamentos de compensação a executivos seniores e outros prestadores de serviços importantes em conexão com uma mudança de controle. Essas provisões geralmente impõem um imposto sobre o imposto especial de consumo e negam ao empregador uma dedução fiscal para certos pagamentos e benefícios fornecidos a um executivo em conexão com uma mudança no controle de uma corporação. A compensação sujeita às Regras do Parachute de Ouro pode incluir: Adiantamento acelerado ou pagamento de prêmios patrimoniais. Os executivos sujeitos às Regras Golden Parachute são geralmente: os 250 funcionários com maior remuneração de um grupo controlado por empregadores (ou, para grupos controlados com 24.900 funcionários ou menos, o maior pago 1) se a remuneração anual dos funcionários for superior a um limite indexado (115,000 para 2013). Empregado - acionistas que possuem mais de 1 do valor justo de mercado das ações em circulação de todas as classes do estoque de empregadores. As regras do Golden Parachute geralmente prevêem que, se o valor agregado dos pagamentos e benefícios a pagar a um executivo em conexão com uma mudança no controle for igual ou superior a três vezes a remuneração média anual dos executivos nos cinco anos anteriores (o valor da base dos executivos), então o O montante que ultrapassa uma vez a remuneração média anual dos executivos nos cinco anos anteriores está sujeito a 20 impostos especiais de consumo e não é dedutível pelo empregador. Disposições de acordo de emprego que abordam as regras do pára-quedas de ouro Por suas conseqüências fiscais adversas potenciais, os empregadores devem considerar o impacto das Regras do Parachute de Ouro ao negociar contratos de emprego de executivos. Existem várias maneiras de um contrato de trabalho abordar o imposto especial de consumo e a perda de dedutibilidade de acordo com as regras do Golden Parachute. O acordo pode incluir: uma redução segura do porto. Uma provisão de vale (também chamada de redução melhorada). Um aumento bruto modificado. Safe Harbor Cutback Sob uma redução de porto seguro, se fornecer ao executivo todos os pagamentos e benefícios devidos provocariam o imposto especial de consumo, então os pagamentos e benefícios são reduzidos para o valor máximo que não desencadeia o imposto especial de consumo. Uma provisão de redução de porto seguro destina-se a garantir que: O executivo não incorre em impostos especiais de consumo nos termos da Seção 4999 do IRC. O empregador não perde a capacidade de deduzir quaisquer pagamentos e benefícios na seção 280G do IRC. No entanto, um corte de porto seguro pode resultar em uma redução significativa dos pagamentos e benefícios de outra forma devido ao executivo. Ao elaborar uma provisão de redução do porto seguro, um empregador também deve considerar as implicações da seção 409A (pratica150503232). A seção 409A aplica-se à remuneração diferida não qualificada, que é amplamente definida para incluir certos bônus, arranjos de indenização, prêmios patrimoniais, reembolsos de despesas e benefícios. Os requisitos da Seção 409As impõem restrições sobre quando a compensação pode ser diferida e inclui prazos específicos pelos quais as eleições de diferimento devem ser feitas. A seção 409A também limita a habilidade dos empregadores para acelerar a data de pagamento para valores diferidos. Alguns, mas não todos, os profissionais vêem a capacidade do empregador ou do executivo de eleger os pagamentos a serem reduzidos ou eliminados sob uma provisão de redução do porto seguro no momento da mudança de controle como uma eleição de diferimento tardio ou pagamento acelerado de acordo com a Seção 409A. As provisões de redução segura do porto devem, portanto, ser cuidadosamente redigidas para abordar questões potenciais sob a seção 409A. Para uma provisão modelo de redução de porto seguro, consulte Cláusulas-padrão, seção 280G Disposições de Contrato de Trabalho: Safe Harbor Cutback (pratica5-523-8344). Provisão do Vale De acordo com uma provisão de vale (também chamada de redução melhorada), os pagamentos e os benefícios dos executivos são reduzidos para o valor máximo que não desencadeia o imposto especial de consumo, a menos que o executivo fique melhor (depois de impostos) se O executivo recebeu todos os pagamentos e benefícios devidos e pagos todos impostos especiais de consumo e impostos. Se o executivo for melhor recebendo os pagamentos e os benefícios e pagando os impostos aplicáveis, o empregador perde sua capacidade de deduzir os valores sujeitos ao imposto especial de consumo. Uma provisão de vale pode, portanto, ser menos benéfica para o empregador do que uma redução segura do porto. No entanto, de acordo com uma provisão de vale, o executivo não arrisca ter pagamentos e benefícios reduzidos na mesma medida em que o executivo faria uma redução segura do porto. Semelhante a um corte seguro, uma provisão de vale pode envolver redução de pagamentos e benefícios. Ao elaborar uma provisão de vale, um empregador deve, portanto, considerar as mesmas questões relacionadas à Seção 409A que ocorrem ao elaborar um corte seguro. Para uma provisão modelo de vale, consulte Cláusulas-padrão, seção 280G Disposições de Contrato de Trabalho: Valley Provision (Better-off Cutback) (pratica8-523-8941). Full Gross-up Uma provisão total bruta geralmente reembolsa o executivo pelo imposto especial de consumo incorrido e, portanto, fornece ao executivo o mesmo montante de compensação que o executivo teria recebido se o imposto especial de consumo não tivesse sido desencadeado. Pagamentos grossos podem ser muito caros porque devem cobrir: o imposto de 20 impostos especiais de consumo. Todos os impostos de renda e impostos especiais de consumo que o executivo incorre no pagamento do imposto de 20 impostos especiais de consumo. Por exemplo, se o montante sujeito ao imposto especial de consumo for de 1.000.000 e o imposto de 20 impostos, portanto, é igual a 200.000, o pagamento bruto não está limitado a 200.000. O empregador também deve reembolsar o executivo pelo imposto de renda e impostos especiais de consumo que será imposto no pagamento adicional de 200 mil para o executivo. O empregador não pode deduzir os valores sujeitos ao imposto especial de consumo ou ao pagamento bruto. Como as cobranças podem ser dispendiosas, os grupos de assessores de acionistas, incluindo os Serviços Institucionais de Acionistas (ISS), consideram a violação da Seção 280G uma prática de pagamento problemática. Para obter mais informações sobre as diretrizes de votação de proxy do ISSs 2013, veja Atualização Legal, Serviços de Acionistas Institucionais Releases 2013 Diretrizes de Sumário de Votação de Proxy dos EUA (pratica1-523-4060). Os empregadores da empresa pública que considerem fornecer um aumento total em um contrato de emprego executivo devem, portanto, avaliar cuidadosamente como ele pode ser percebido pelos acionistas. Imposto bruto modificado Uma provisão grossa modificada tipicamente prevê que o executivo seja elegível para receber um aumento total do imposto especial de consumo, a menos que a redução de pagamentos e benefícios por uma porcentagem ou montante específico evite completamente a imposição do imposto especial de consumo. Se a redução evitaria a imposição do imposto especial sobre o consumo, os pagamentos e os benefícios geralmente são reduzidos ao valor máximo que pode ser fornecido sem acionar o imposto especial de consumo, e o executivo não recebe um aumento significativo. Como as cobranças podem ser dispendiosas, alguns empregadores preferem incluir um aumento bruto modificado em vez de um aumento total nos contratos de trabalho executivo. De acordo com um aumento bruto modificado, o empregador evita pagar um aumento de imposto caro por apenas um benefício marginal para o executivo. Em vez disso, se os pagamentos e os benefícios dos executivos excederem o limite na seção 280G do IRC por apenas uma pequena quantidade, então os pagamentos e os benefícios são reduzidos e o empregador não paga um aumento. Tal como acontece com os montantes completos, certos grupos de assessores de accionistas, incluindo a ISS, consideram que as operações de pagamento problemáticas são problemáticas. Uma vez que os pagamentos e os benefícios podem ser reduzidos ao abrigo de uma disposição de aumento agregado modificado, os empregadores devem redigir cuidadosamente a provisão para evitar as questões potenciais sob a Seção 409A que surgem ao redigirem provisões para o porto seguro ou provisões de vale. Os empregadores também devem confirmar que o cronograma de pagamento para qualquer majoração está em conformidade com a Seção 409A. Para uma provisão modificada modificada, consulte Cláusulas-padrão, seção 280G Disposições do Contrato de Trabalho: Modificado Gross-up (pratica3-525-0271). Não há Provisão Se o contrato de trabalho estiver em silêncio e não aborda as Regras Golden Parachute, então: O executivo recebe todos os pagamentos e benefícios sujeitos ao imposto especial de consumo. O executivo é responsável pelo imposto especial de consumo. O empregador perde sua capacidade de deduzir os valores sujeitos ao imposto especial de consumo. Acordos de emprego executivo recentes O seguinte é uma amostragem de acordos de emprego executivos recentes contidos no PLC Whats Market com resumos de suas respectivas disposições relativas às Seções 280G e 4999 do IRC. Para ver resumos adicionais, visite o PLC Whats Market.
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